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增值稅發(fā)票開具過程中幾個(gè)應(yīng)注意的事項(xiàng)

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增值稅發(fā)票開具過程中幾個(gè)應(yīng)注意的事項(xiàng)

發(fā)布日期:2021-10-29 作者: 點(diǎn)擊:

雖然同樣是為企業(yè)代理代辦,但是稅務(wù)代理與代理記賬大有區(qū)別,主要區(qū)別如下四點(diǎn):


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增值稅專用發(fā)票作為增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)開具、購(gòu)買方按規(guī)定據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的專用憑證,規(guī)范管理與否直接關(guān)系到企業(yè)的切身利益。就日常抵扣憑證審核中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行梳理,提醒企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)注意以下九個(gè)方面的問題。

1、防止產(chǎn)生滯留票。增值稅轉(zhuǎn)型后,一般納稅人購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣,而個(gè)人消費(fèi)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇,以及房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)被排除在允許抵扣范圍之外。需要提醒納稅人關(guān)注的是,不管購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,均要求一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得專用發(fā)票后必須到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,防止產(chǎn)生滯留票。

2、開具專用發(fā)票的時(shí)間。納稅人務(wù)必按規(guī)定的時(shí)限開具增值稅專用發(fā)票,不得提前或滯后,如采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的為貨物發(fā)出的當(dāng)天;采用交款提貨結(jié)算方式的為收到貨款的當(dāng)天;采用賒銷及分期付款結(jié)算方式的為合同約定的收款日期的當(dāng)天;將貨物交付他人代銷的為收到委托人送交的代銷清單的當(dāng)天;將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的為貨物移送的當(dāng)天;將貨物分配給股東的為貨物移送的當(dāng)天。

3、使用期限。凡經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè),必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票。非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票不得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。正常經(jīng)營(yíng)的一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票雖然沒有規(guī)定使用期限,但被取消一般納稅人資格的納稅人必須及時(shí)繳銷包括空白專用發(fā)票和已使用過的專用發(fā)票存根聯(lián);一般納稅人發(fā)生轉(zhuǎn)業(yè)、改組、合并、分立、聯(lián)營(yíng)等情況,也必須在變更稅務(wù)登記的同時(shí),繳銷包括空白專用發(fā)票和已使用過的專用發(fā)票存根聯(lián)。

4、抵扣期限。一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣時(shí)間僅限于當(dāng)月,且必須在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,否則不予抵扣。對(duì)于上月認(rèn)證通過的專用發(fā)票如果上月沒有申報(bào)抵扣,通常情況下在本月是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。一般納稅人將外購(gòu)貨物作為實(shí)物投資入股,或是無(wú)償贈(zèng)送給他人,如果被投資者或是受贈(zèng)者是一般納稅人,可按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票給被投資方,或者根據(jù)受贈(zèng)者的要求開具專用發(fā)票。

5、免稅商品不能開票。零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用品)、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票的規(guī)定僅限制商業(yè)企業(yè)一般納稅人,這里不包括工業(yè)企業(yè)一般納稅人。需要注意的是,法律法規(guī)另有規(guī)定的除外,銷售免稅貨物通常也是不準(zhǔn)開具專用發(fā)票;小規(guī)模納稅人沒有領(lǐng)購(gòu)使用開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利,也不在限制范圍內(nèi),如需要開具專用發(fā)票的,可按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開專用發(fā)票時(shí),應(yīng)填寫代開專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單,連同稅務(wù)登記證副本,到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報(bào)繳納稅款,同時(shí)繳納專用發(fā)票工本費(fèi);實(shí)行定期定額征收方法的小規(guī)模納稅人在正常申報(bào)情況下申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票,如每月開票金額大于應(yīng)征增值稅稅額的,應(yīng)以開票金額數(shù)為依據(jù)征收稅款,并作為下一年度核定定期定額的依據(jù);如每月開票金額小于應(yīng)征增值稅稅額的,則按應(yīng)征增值稅稅額數(shù)征收稅款。

6、丟失處理。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),如果丟失前已認(rèn)證相符的,購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》,經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認(rèn)證的,購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單,經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián),如果丟失前已認(rèn)證相符的,可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?如果丟失前未認(rèn)證的,可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤R话慵{稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián),可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證,專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/span>

7、何時(shí)開紅字發(fā)票。因開票有誤購(gòu)買方拒收增值稅專用發(fā)票的,銷售方必須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單,并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息,同時(shí)提供由購(gòu)買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

8、退貨處理。一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的,視不同情況分別按以下辦法處理:發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的,納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因,銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為,銷貨方可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,并在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管國(guó)稅機(jī)關(guān)備案。

9、保管期限。一般納稅人必須將經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符、用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票作為記賬憑證進(jìn)入賬務(wù)處理,不得擅自退還給銷售方,并按規(guī)定將稅款抵扣聯(lián)裝訂成冊(cè),進(jìn)行妥善保管,保管期限為5年,保存期滿后報(bào)經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)查驗(yàn)之后銷毀。一般納稅人銷售的貨物,由先征后返或即征即退改為免征增值稅后,如果其銷售的貨物全部為免征增值稅的,應(yīng)按規(guī)定上繳結(jié)存的增值稅專用發(fā)票,沒有特殊情況不得領(lǐng)購(gòu)和使用專用發(fā)票。

相關(guān)問題—— 
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不得開具發(fā)票的情形匯總
不得開具增值稅專用發(fā)票情形 政策依據(jù) 向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的 《增值稅暫行條例》 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的 《增值稅暫行條例》 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的 《增值稅暫行條例》 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品 《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)) 向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù) 財(cái)稅[2013]106號(hào) 適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù) 財(cái)稅[2013]106號(hào) 實(shí)行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù) 國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào) 納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅 國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào) 農(nóng)村電管站對(duì)其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅 國(guó)稅函[2009]591號(hào) 一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅 國(guó)稅函[2009]90號(hào)、財(cái)稅[2014]57號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào) 銷售舊貨 國(guó)稅函[2009]90號(hào)  商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅 國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)


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